為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設，2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò)了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，自2018年1月1日起施行。環(huán)保稅法是中國第一部專(zhuān)門(mén)體現“綠色稅制”、推行生態(tài)文明建設的單行稅法。

1.環(huán)境保護稅納稅人有哪些？

稅法規定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅人。上述對納稅人的規定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應稅污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是居民個(gè)人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護稅。

2.稅法規定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護稅？

為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理，稅法規定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅，一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設立的污水、垃圾集中處理場(chǎng)所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時(shí)，稅法規定“依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國家和地方規定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅�！币簿褪钦f(shuō)，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向污水、生活垃圾等集中處理場(chǎng)所排放污染物不征稅，但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。

3.環(huán)境保護稅的征收對象是什么？

大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類(lèi)污染物征稅。我國現行排污費的征收對象也是這四類(lèi)污染物。參照國際經(jīng)驗，并與我國現行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據稅法所附《環(huán)境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規定執行。

根據環(huán)境保護相關(guān)法律法規的規定，大氣污染物是指向大氣排放，導致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動(dòng)植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值或者雖未喪失利用價(jià)值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規規定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用固定的設備時(shí)產(chǎn)生的超過(guò)國家規定的環(huán)境噪聲排放標準的、干擾周?chē)�生活環(huán)境的聲音。

4.大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計稅依據是什么？

環(huán)境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應稅污染物的計稅依據分別作了規定：（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；（2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應稅噪聲按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定。

污染當量是指根據各種污染物或污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的一個(gè)綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放數量除以該污染物的污染當量值計算。污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數量，每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應稅污染物和當量值表》執行。

固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環(huán)境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數量，不包括符合環(huán)保標準的綜合利用的固體廢物的數量。噪聲按分貝數確定，超過(guò)國家規定標準的分貝數是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。

5.污染物排放量的計算方法比較復雜，實(shí)踐中如何操作？

結合排污費多年征收的實(shí)踐經(jīng)驗，主要采取以下措施：一是對國家重點(diǎn)監控企業(yè)（其排放量占全社會(huì )主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動(dòng)監測設備，并按自動(dòng)監測數據計算排污量。二是企業(yè)未安裝自動(dòng)監測設備的，按監測機構出具的監測數據計算。要大力推行政府向社會(huì )購買(mǎi)監測服務(wù)，委托第三方機構提供專(zhuān)業(yè)化的監測服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門(mén)監測能力不足的問(wèn)題。三是對不具備測條件、無(wú)法實(shí)際監測排放量的，按照排污系數法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。相關(guān)計算方法由省級以上環(huán)境保護主管部門(mén)制定并向社會(huì )公布。

6.環(huán)境保護稅法規定了哪些暫予免稅情形？

環(huán)境保護稅法規定了5項暫予免稅的情形：一是為支持農業(yè)發(fā)展，對農業(yè)生產(chǎn)排放的應稅污染物暫予免稅。但鑒于規�；�養殖對農村環(huán)境影響較大，需要區別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現行稅制中已有車(chē)船稅、消費稅、車(chē)輛購置稅等稅種對機動(dòng)車(chē)的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調節，對促進(jìn)節能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機動(dòng)車(chē)、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應稅污染物暫免征稅。三是根據國家有關(guān)規定，達標排放污染物的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所免繳排污費，為保持政策的連續性，對依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所向環(huán)境達標排放的應稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務(wù)院批準暫免征稅的其他情形。

7.環(huán)境保護費改稅后會(huì )不會(huì )加重企業(yè)負擔？

環(huán)境保護費改稅，遵循“稅負平移”的原則，征稅范圍、稅率基本不會(huì )改變。開(kāi)征環(huán)境保護稅后，稅收剛性增強，征收機制更加嚴格，會(huì )有一些應繳未繳排污費的企業(yè)被納入征稅范圍。有關(guān)部門(mén)對部分省市進(jìn)行了實(shí)地調研，環(huán)境保護稅占企業(yè)繳納稅費的比重較低，一般在1%以下，不構成企業(yè)的主要負擔。企業(yè)和地方相關(guān)部門(mén)普遍反映，費改稅后對企業(yè)成本負擔影響不大。此外，征稅后對企業(yè)的約束機制進(jìn)一步增強，將促使企業(yè)主動(dòng)采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會(huì )有所減少。

8.環(huán)境保護稅的稅率是如何確定的？

為實(shí)現排污費制度向環(huán)境保護制度的平穩轉移，環(huán)境保護稅以現行大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限。同時(shí)，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權過(guò)大，對環(huán)境保護稅設定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經(jīng)濟社會(huì )生態(tài)發(fā)展目標要求，參考排污費征收標準，在規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。

經(jīng)福建省人民政府提請省第十二屆人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第三十一次會(huì )議表決通過(guò)，我省環(huán)境保護稅適用稅額和應稅污染物項目數為：

（一）應稅大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。按照污染當量數從大到小排序的前三項征收環(huán)境保護稅；

（二）應稅水污染物適用稅額為五項重金屬（總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛）、化學(xué)需氧量和氨氮每污染當量1.5元，其他水污染物每污染當量1.4元，按照污染當量數從大到小排序，對第一類(lèi)水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類(lèi)水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅；

（三）其他應稅污染物按照《環(huán)境保護稅法》規定執行。